Займ сотруднику под проценты 2019 чтобы не платить ндфл
Работник занял у компании: нужно ли удерживать и платить НДФЛ
В некоторых компаниях практикуется выдача займов сотрудникам. Причем по одним займам у сотрудников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а по другим – не возникает. Как понять, нужно ли удерживать и платить НДФЛ при выдаче займа сотрудникам?
Налоговая база
При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. А вот по процентным займам однозначно сказать нельзя: все зависит от величины процентов, определенных в договоре займа. Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда проценты по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.
Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3). При этом в налоговую базу включается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.
Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Дата возникновения дохода
Хотим заметить, что данный порядок действует с 1 января 2016 года. Ранее дата возникновения дохода приходилась на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поскольку в отношении беспроцентных займов проценты не уплачивались, то было не ясно, в какой момент следует исчислять НДФЛ. Чиновники настаивали на том, что по беспроцентным займам датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, 25.07.2011 № 03-04-05/6-531). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, по беспроцентным займам возникала только после возврата работником заемных средств. Теперь же ситуация изменилась, и доход возникает ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.
Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация–заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат (например, из зарплаты) в пользу работника. Только нужно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Обращаем внимание, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).
Пример
ООО «Вереск» 1 февраля 2016 г. выдала сотруднику Дмитрию Петрову заем в размере 600 000 руб. на 1 год под 3 % годовых. Согласно договору займа средства возвращаются ежемесячно в размере 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.). Сами проценты уплачиваются в моменты возврата займа.
Определим сумму НДФЛ, которую нужно будет уплатить за февраль 2016 г.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Соответственно, за февраль 2016 г. дата фактического получения дохода приходится на 29 февраля 2016 г. Именно в этот день необходимо исчислить налоговую базу по НДФЛ.
Ключевая ставка Банка России на 29 февраля 2016 года была 11%, следовательно, две трети от нее составят 7,33%. Налоговая база рассчитывается так: 600 000 руб. х (7,33% — 3%) : 366 дн. х 28 дн. = 1987 руб. Соответственно, сумма НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за февраль-месяц составит 695 руб. (1987 руб. х 35%). Эту сумму бухгалтер ООО «Вереск» удержит из зарплаты за февраль, выплаченной в начале марта. И в бюджет сумма НДФЛ с материальной выгоды будет перечислена вместе с налогом с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Доход по займу на квартиру льготируется
На первый взгляд, казалось бы, проблем возникать не должно: сотрудник получил у компании заем на покупку жилья, купил квартиру, обратился в ИФНС за подтверждением права на имущественный вычет и получил нужный документ. Однако практика показывает, что не все так просто. Бывают ситуации, когда гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то вот получить в инспекции нужную «бумажку» не удается. Такое бывает, если, допустим, имущественный вычет он получал не через работодателя, а через ИФНС. Ведь в последнем случае физическое лицо обращается в ИФНС за получением непосредственно самого имущественного вычета, а не за получением уведомления. И что же получается? Что у гражданина, решившего получить имущественный вычет через инспекцию, возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя. Если это, действительно, так, то выходит, граждане поставлены в нервные условия, что противоречит основным принципам налогообложения. К счастью, суды так не считают (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 по делу № А65-21754/2013). Однако наличие судебной практики говорит нам о том, что у налоговиков на местах может быть иное мнение.
Хорошо еще, что чиновники согласны с тем, что освобождение от НДФЛ действует и после того, как работник использовал свой вычет. Как следует из Письма Минфина РФ от 02.12.2015 № 03-04-05/70138 повторно подтверждать свое права на имущественный налоговый вычет для получения льготы, после того как вычет был полностью получен налогоплательщиком, не нужно.
Обратите внимание, что в уведомлении, выдаваемом инспекцией, в обязательном порядке должна быть ссылка на договор займа. Иначе, получить льготу по НДФЛ не получится (Письмо ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@).
А если заем получен по погашение ипотечного кредита, который ранее был взят сотрудником в банке? В этом случае освобождение от НДФЛ не действует. Такие разъяснения были даны чиновниками из Минфина РФ в Письме от 07.10.09 № 03-04-05-01/727. Мы с ними согласны, ведь в НК РФ четко сказано о целевом характере займа, то есть деньги должны быть получены непосредственно на покупку жилья.
Проценты – в доход компании
Но по процентным займам компания должна будет включить сумму процентов в свой доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если договор займа длительный, то есть срок действия его приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Такой порядок действует для тех, кто при расчете налога на прибыль использует метод начисления. Для тех, кто использует кассовый метод, в налогооблагаемый доход сумму процентов следует включать в момент их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику
Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.
Беспроцентный заем: основные положения
Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:
- соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
- в заем передаются вещи.
Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.
Проводка по выдаче беспроцентного займа работнику деньгами
Расходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)
Проводка по погашению денежного БЗ работником
Приходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)
Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.
Удержан НДФЛ с дохода от неуплаты процентов по БЗ
НДФЛ перечислен в бюджет
Платежное поручение, выписка банка
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:
МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,
Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;
ДГ — количество дней в году;
Д — количество дней расчетного периода.
Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.
09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.
На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.
На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.
На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.
Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Налогообложение материальной выгоды
Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример 1 (продолжение)
Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:
03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.
01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.
01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.
Беспроцентный заем на покупку жилья
Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
Компания выдает займы сотрудникам: нюансы налогообложения
Нередко успешно развивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того, чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Должна ли компания исчислить НДФЛ с суммы экономии на процентах? Как рассчитать налог? Когда его удержать и перечислить в бюджет? На эти и другие вопросы, с которыми может столкнуться бухгалтер, если компания выдает займы сотрудникам, отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».
Сумма экономии на процентах облагается НДФЛ
За предоставленные взаймы денежные средства организация может брать с сотрудника проценты. Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. В последнем случае в договоре займа обязательно нужно прописать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрят условие о безвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты. Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Итак, компания решила выдать процентный заем сотруднику. Должен ли бухгалтер предпринять в связи с этим какие-либо действия? Все зависит от того, под какие проценты предоставлены денежные средства. Дело в том, что налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется. Так какую ставку необходимо использовать?
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на дату фактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.
Пример
ООО «Вершина» 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договора займа, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 года Иванов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла 9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3). Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000 руб. х 6% : 365 дн. х 29 дн.) – 1986 руб.).
Ставка по доходам в виде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Иванова от экономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).
Если заем беспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм
При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точно известно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчета облагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель эту дату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужно действовать, обратимся к официальным разъяснениям.
Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем.
В договоре может быть предусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдает определенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговая база должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом в расчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возврата каждой части займа.
Заем на приобретение жилья освобождается от НДФЛ
Независимо от того, под какой процент сотрудник получил заем, и вообще должен ли он будет платить проценты, облагаемого дохода не возникнет, если заем выдан на определенные цели. А именно: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. А с 2010 года еще и на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Если при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
В действующей редакции Налогового кодекса РФ не сказано, какими документами можно подтвердить право на освобождение от уплаты НДФЛ в этой ситуации. Минфин России разъяснял, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет (письма от 15.10.08 № 03-04-07-01/201, от 21.07.08 № 03-04-06-01/219). Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@.
Однако на практике применить льготу по целевому займу на жилье оказалось непросто. Во-первых, налоговики выдавали уведомления только тем гражданам, которые собирались получить имущественный вычет через своего работодателя, а не через налоговую инспекцию. Во-вторых, инспекторы отказывались предоставлять этот документ, если гражданин уже воспользовался вычетом в полном объеме, хотя все еще продолжает возвращать своей компании заемные средства. В-третьих, налогоплательщик мог обратиться за уведомлением на имущественный вычет только в том случае, если уже имел на руках документы на квартиру.
Проблема была решена после того, как ФНС России утвердила справку, подтверждающую право гражданина на освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах (письмо ФНС России от 27.07.09 № ШС-22-3/594). В этом письме оговаривается, что налоговики будут выдавать такие справки только до 1 января 2010 года. Дело в том, что с этой даты вступят в силу поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (внесены Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ). В этой норме будет четко указано, что материальная выгода освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. То есть для того, чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды надо будет иметь уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный вычет.
Таким образом, по сути, в Налоговом кодексе РФ будут отражены разъяснения, которые давал по этому поводу Минфин России. В итоге снова могут возникнуть сложности с освобождением от уплаты НДФЛ материальной выгоды по займам на жилье, предоставленным работодателями. Ведь уведомление, о котором говорится в пункте 3 статьи 220 НК РФ, инспекция выдает только в том случае, если имущественный вычет получается у налогового агента. Означает ли это, что если гражданин решит воспользоваться вычетом через инспекцию, у него возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя? Остается надеяться, что законодатель не оставит эту проблему без внимания. А чиновники выпустят разъяснения в пользу налогоплательщиков.
Если заем получен на погашение ипотечного кредита
Бывает, что сотрудник сначала покупает квартиру на условиях ипотеки, а затем компания выдает ему заем. В этом случае полученные от работодателя средства работник тратит на погашение ипотечного кредита. Это значит, что платить НДФЛ с дохода по такому займу придется. Наличие в договоре займа условия о том, что денежные средства предоставляются на приобретение квартиры, вряд ли, позволит избежать уплаты НДФЛ, ведь жилье было куплено до того, как гражданин получил заем.
Таким образом, предоставленный работодателем заем, который был потрачен на погашение процентов по ипотечному кредиту на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на ее приобретение. В этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по займу, полученному от работодателя, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.09 № 03-04-05-01/727).
Перечислять НДФЛ должен работодатель
А кто же должен заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который выдала организация – работник или работодатель? Некоторые бухгалтеры полагают, что организация может вступать налоговым агентом только в том случае, если имеется заявление или доверенность от работника. Однако такое мнение ошибочно.
Неясность в этом вопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налог должен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить и уплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания не должна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновники высказывались против такой позиции.
В настоящее время в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать и перечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают у компании-работодателя в силу налогового законодательства, получать от физического лица доверенность или заявление не требуется.
Таким образом, организация-займодавец, выступая в качестве налогового агента должна удержать с работника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данном случае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачивается заработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержать НДФЛ.
Проценты по займу включаются в базу по налогу на прибыль
Если организация выдает заем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.
У организаций может возникнуть вопрос: если сотрудник уволился и не вернул своевременно ни заем, ни проценты по нему, надо ли продолжать начислять проценты в налоговом учете? Как правило, в такой ситуации займодавцы обращаются в суд с иском о взыскании с заемщика задолженности. Чиновники считают, что начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика (письма УФНС России по г. Москве от 28.05.07 № 20-12/049611, Минфина России от 19.10.06 № 03-03-04/2/221).
Займ сотруднику под проценты 2020 чтобы не платить ндфл
Займы сотрудникам: дата фактического получения дохода
Ставка рефинансирования составляет 8,25 процента (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У). Если заем валютный, то экономию на процентах исчисляют как сумму процентов по займу исходя из ставки 9 процентов годовых за вычетом суммы фактически начисленных процентов по займу исходя из ставки по условиям договора займа. В результате если сотруднику был выдан беспроцентный рублевый заем или процент составляет менее 5,5 процента, то возникает материальная выгода и придется удерживать НДФЛ. Следует отметить, что в некоторых случаях материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ (подп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Это займы/кредиты, которые: — получены на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
Займы работникам: от предоставления до погашения
О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.
Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п.
1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
- Валюта займа – рубли.
Материальная выгода освобождается от НДФЛ только при наличии права на имущественный вычет
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо на приобретение жилья, освобождается от налогообложения. Но только при условии наличия у налогоплательщика (в данном случае – работника) права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
Освобождение от налога на доходы физлиц и условие его применения предусмотрены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Таким образом, налоговый агент (организация-работодатель) может применить льготу по НДФЛ при налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах по займу, выданному работнику на покупку жилья, только с момента, когда работник представит документ, подтверждающий право на имущественный вычет. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714 (далее – Уведомление).
Беспроцентный заем сотруднику: учет и налоги
Следовательно, организация вправе не взыскивать проценты с работника за пользование предоставленными средствами. Но это условие необходимо обязательно прописать в договоре.
С нее организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. Ставка налога с материальной выгоды составляет:
- 30 % — для нерезидентов.
- 35 % — для резидентов;
Расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее необходимо производить в последний день каждого месяца на всем протяжении пользования займодавцем заемными средствами.
Ставка рефинансирования также учитывается, действующая на дату расчета.
Работник занял у компании: нужно ли удерживать и платить НДФЛ
Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.
Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3).
Предоставление займа сотруднику от организации в 2020 году
Они представлены в таблице: Предмет договора при займе — сумма денежных средств, а при ссуде — вещь или имущество, которое обладает определёнными родовыми признаками Платность займ — чаще всего, платный, то есть взимаются проценты, ссуда -платная, проценты устанавливаются за определённый период пользования средствами — месяц, квартал, год Срок выдачи при займе -чаще всего, не устанавливается.
Займ выплачивается небольшими суммами, пока работник трудится у этого работодателя.
При ссуде -регламентирован. Выдаётся на срок от 1 года до 5 лет Ссуды у работодателя, как правило, выдаются без конкретного срока погашения. Но, стороны могут договориться о том, какая именно сумма будет выплачиваться каждый месяц или квартал. Чаще всего, она невелика, чтобы не нанести работнику сильного финансового ущерба.
НДФЛ при займах сотрудникам: на что обратят внимание налоговики
Может быть указана цель предоставления займа.
Далее налоговики проверят фактическую дату заключения договора.
212 НК РФ о материальной выгоде.
Однако довольно часто работодатели предоставляют займы сотрудникам для улучшения ими своих жилищных условий.
А это ситуация особая. Как предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных
НДФЛ с займа физическому лицу в 2020 году
Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2020 г.
Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2020 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:
- КСЦБ – 9%
- Д – 5%
- ККД – 20 дней
- СЗ – 360 000 рублей
365 календарных дней
- МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.
Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2020 г.При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст.226 НК РФ юридическое лицо, предоставившее беспроцентный займ физическому лицу, обязано производить удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа.
Читайте также статью: → «».Роль налогового агента обязывает
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается НДФЛ
1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления процентов на счета налогоплательщика в банках.
Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.
2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.
Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.
konsulan.ru
Процентный заем сотруднику: учет и налогообложение
Займы работникам: от предоставления до погашения
О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье. Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть.
При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам.
Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
- Валюта займа – рубли.
НДФЛ с материальной выгоды по займу
Но тут нужно учитывать еще то, что . Мы же расскажем о том, как рассчитать материальную выгоду и налог с нее, если она все-таки подпадает под обложение НДФЛ.
Матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по следующей формуле (, ): Количество дней пользования займом рассчитывается:
- в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
- в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.
- в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (, ): Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет ():
- если физлицо является резидентом – 35%;
- если физлицо – — 30%.
Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.
НДФЛ с займа физическому лицу в 2020 году
31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:
- КСЦБ – 9%
- ККД – 20 дней
- СЗ – 360 000 рублей
- Д – 5%
365 календарных дней
- МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.
Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Читайте также статью: → «».Роль налогового агента обязывает
Предоставление займа сотруднику от организации в 2020 году
Они представлены в таблице: Предмет договора при займе — сумма денежных средств, а при ссуде — вещь или имущество, которое обладает определёнными родовыми признаками Платность займ — чаще всего, платный, то есть взимаются проценты, ссуда -платная, проценты устанавливаются за определённый период пользования средствами — месяц, квартал, год Срок выдачи при займе -чаще всего, не устанавливается.
Поэтому выплачиваться ссуда может несколько лет. Займы сотрудникам предоставляются на основании общедействующих правил выдачи займов.
Работник занял у компании: нужно ли удерживать и платить НДФЛ
Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).
Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.
Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.
Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ)
Порядок выдачи займа сотруднику от организации
Если в соглашении срок погашения долга не указан, то возместить его заемщик обязан по требованию руководства в . Погашать ссуду труженик может наличными через кассу работодателя, перечислять на счет, суммы могут удерживаться из его заработка.
Конкретный порядок необходимо отразить в договоре. Займ выдается наличными либо перечисляется на счет или карту работника. НДФЛ с беспроцентной ссуды удерживается с получателя средств.
Договор займа между работодателем и сотрудником составляется на основании положений главы 42 ГК.
Ссуда является беспроцентной в соответствии со ст. 809 ГК. Законодательство не содержит ограничений и запретов на выдачу сумм работникам в долг.
В бухучете данная операция должна быть грамотно отражена. Правильно нужно составлять соглашение, обязательно указать факт беспроцентного пользования деньгами. Организация или учредитель, выдающие ссуду, с ее суммы никакие налоги не платят.
НДФЛ при займах сотрудникам: на что обратят внимание налоговики
Может быть указана цель предоставления займа.
Далее налоговики проверят фактическую дату заключения договора. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ подписанный сторонами договор займа считается заключённым с момента передачи денег.
Если заём будет выдан через кассу, этот момент подтверждается расходным кассовым ордером.
Если работник экономит на процентах по полученному займу, то такая экономия подпадает под действие ст. 212 НК РФ о материальной выгоде.
Однако довольно часто работодатели предоставляют займы сотрудникам для улучшения ими своих жилищных условий.
А это ситуация особая. Как предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2020
Если заем еще не возвращен, укажите дату возврата займа по договору Рассчитать Очистить С 2020 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам ().
Загрузка...
